5． 监督（Monitoring），指评价控制系统的运行质量，即对内部控制运行及改进员会，这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。
3.1.4 后成熟期——企业风险管理总体框架
2004 年9 月COSO 委员会颁布了《 企业风险管理― 总体框架》 ( Enterprise Risk Management - Integrated Framework ）新报告。新报告涵盖内部控制框架的内容，其范围和内容比内部控制框架的范围更广泛。新报告给出了企业风险管理的明确定义：企业风险管理是一个过程，该过程由企业董事会、管理层和其他员共同参与，应用于战略制定，贯穿于企业各层级和部门，为识别影响企业的潜在事项和在风险偏好范围内管理风险而设计，为企业日标的实现提供合理保证；提出了内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息、与沟通、监控八个相互联系要素。同以往的内部控制理论及研究成果相比，新报告提出了许多新的、有价值的观点。
与以往内部控制理论相比，新报告首次提出了清晰风险管理的流程：目标制定― 事项识别― 风险评估― 风险反应― 控制活动。这一流程处于企业内部环境提供的规则和结构的背景下，借助于信息与沟通进行，并处于监控之下。新报告针对不同目标分析其相应风险，自然将目标设定设为风险管理流程的重要步骤。目标确定后对影响目标实现的内部与外部的潜在事项进行识别，区分机遇与风险。存在潜在正面影响的事件代表机遇，存在潜在负面影响的事件是风险。通过事项识别，引导管理层全面考虑机遇与风险，使战略和目标不被偏离。风险评估可以使管理者了解潜在事项如何影响企业目标的实现。管理者应从风险发生可能性以及将会带来的影响进行评估。风险反应方案有四种：规避、减少、共担和接受风险。企业管理者应在企业风险偏好的前提下，比较不同方案的潜在影响，考虑风险反应方案的选择。在个别和分组考虑风险的各反应方案后，企业高层管理者应从总体角度考虑所选择的所有风险反应方案组合后对企业的总体影响。控制活动包括制定的相关政策和程序，目的是为了保证正确执行风险反应方案。
将风险管理扩展到战略层面，并将战略与风险偏好保持一致新报告除了以往内部控制框架中设定的经营目标、财务报告目标和合法性目标的三个企业目标外，又增加了战略目标。战略目标的层次高于其他三类目标。企业风险管理应用于实现这四类目标的过程中，应用于企业战略制定阶段，这样风险管理范围与内容扩展到战略高度。这是新报告与其他风险管理的重要区别。
3.2 会计职能和内部控制制度
3.2.1 内部控制制度的控制原理
内部控制制度的控制原理主要是控制论在内部控制的具体体现。控制论认为，一切有生命和无生命的系统都是反馈系统，具有反馈控制的作用。控制系统都是通过各种反馈来达到控制目的的。企业内部控制制度所研究的组织同样是一个信息系统，通过信息的变换和反馈，辅之以专门的控制方法，来达到控制的目的。
在控制论中，按照控制的过程形式可以分为四种控制方式，分别为程序控制，跟踪控制，自适应控制和最佳控制，而其中常用于企业内部控制制度的有以下两种：
（１）程序控制：在控制论中它是指在已知系统的状态变量的前提下，预先确定出控制变量的时间序列，从而保证系统状态的时间序列沿着既定的步骤运行的控制方式。而当它应用于企业内部控制制度时，就表现为企业所制定的业务流程。我们知道，任何组织都具有一套如何主办、记载和汇集交易事项的规定方法，这类程序说明书以程序文件记录或流程图的方式呈现，并随流程的变化而修改。
（２）跟踪控制：在控制论中它是指通过一种跟踪变量来调节输入，从而改变被控系统的控制方式。它在内部控制制度中的运用一般表现为设计良好的表格和单据来记载所有业务部门的作业。如果没有这种表单，就无从记载和控制业务部门的作业，这些凭证就是追究责任的焦点。在设计表单时，如果表单需要由利害相对立的两个部门共同参与编制，那么可靠性将大为提高。
3.2.2 会计系统的控制职能
根据初级会计中对会计的解析，我们对会计的认识一般有两种论点：信息系统论和管理决策论。如果从会计生成的结果来看，我们的确是将会计生成的信息给与了外部和内部的使用者用以决策，但如果从企业内部控制的角度来看，会计记录的过程也正好使一个控制的过程。
以下有两个论点可以来支持会计的这种控制系统论：
（１）会计的记录过程是对基本经济业务单元的一种业务审理，在这一过程中要求不断剔除各种可能的错误、舞弊和不经济的行为，可以视为是一种对业务的实时控制。其内容包括了合规性控制，即日常业务中的审批和审核；还包括了效益性控制，即全面成本控制，标准成本控制等。
（２）通过记录资料，可以对业务进行深入的分析研究，发现异常的变化并对未来的业务进行预测和规划，从而更好地控制将来的行动，这样就构成了反馈控制。
我们可以用下面这个图来加以说明：
四、内部控制相关的法律制度
4.1萨班斯法案的产生及主要内容
4.1.1 法案的产生背景
在一般人眼中，美国一直是一个法治比较完备，企业管理相对规范、高效，社会诚信良好的国家。但是 , 2001年出现的安然事件，以及由此发现的一系列美国著名大公司在公司治理和财务管理力方面的问题，引发了美国社会特别是经济界、金融界的诚信危机。为此，美国采取一系列措施加强了对公司治理和监管的改革，美国证监会、纽约证券交易所等机构都制定了相应的公司治理规则，其中最突出的措施2002年出台的萨班斯一奥克斯利法案。
安然事件连同美国9.11事件、世界通信公司会计造假案和安达信解体，被美国证监会前主席哈维•皮特称为美国金融证券市场遭遇的“四大危机”，可见安然事件对美国社会的影响之大。在此，本文先对引爆美国公司诚信危机的安然事件进行一下事件整理。 安然公司成立十1985年，总部设在得克萨斯州的休斯敦。在短短十几年里，从一家名不见经传的普通天然气经销商，逐步发展成为世界上最大的天然气采购商和出售商，世界最大的电力交易商和电子商务交易平台，世界领先的能源批发做市商。安然公司首先通过改革经营方式，将公司拥有的天然气管道作为一个网络加以利用，在价格便宜的地方购买天然气，然后再输往需要它的地方，开创了天然气现货市场新的经营模式，从而使公司到20世纪90年代初成为北美和欧洲最大的天然气公司。然后，安然公司将核心业务由天然气转为动力和发电领域，用天然气作发电燃料，通过建立发电厂出售电力，迅速发展成为美国最大的电力交易做市商。1997年8月，安然公司宣布引入天然气力方面的衍生产品交易，后来交易品种进一步扩大到煤炭、纸浆、纸张、塑料、金属和电信宽带等领域，快发展成为领先潮流的能源批发做市商。最后，处处领先的安然公司在1999年11月创建了第一个基于互联网的全球商品交易平台——“安然在线”，提供从电和天然气现货到复杂的衍生品等1500多种商品交易。不到一年时间就发展成为年交易规模近2000亿美元的全球最大的电子商务交易平台。 上一页 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 下一页
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